【時事解説】負ののれん発生益とは　その１

　企業買収を行うと「負ののれん」が発生することがあります。そこで、負ののれんによって生じる利益とは何なのか、考えてみます。
　株式を買収して、会社をグループ化するときの会計処理は個別決算と連結決算で異なります。個別決算では買収金額を子会社株式として資産に計上して終わりです。ここでは買収に伴い、損益は発生しません。

　一方、連結決算では買収した子会社の資産、負債を連結決算に取り込むために、結果的に子会社の純資産（資産、負債の差額）を購入するという形をとりながら、会計処理することになります。つまり、連結決算では株式の買収金額と子会社の純資産額との差額、つまり「のれん」が発生します。こののれんは会計基準により処理の方法は異なりますが、最終的に損益とつながります。

　たとえば、買収する子会社の純資産が200で買収金額が300であれば、のれんが借方に100発生します。借方に発生するのれん（正ののれんともいいます）は、日本の会計基準では20年以内で定期償却し費用として計上しますが、IFRS（国際会計基準）では定期償却はありません（日本基準、IFRSとものれんの価値がなくなると判断されれば減損をしなければなりません）。

　逆に、純資産200の会社を100で買収すれば、のれん100が貸方に発生します。貸方に発生するのれんを負ののれんといいます。負ののれんの会計処理は日本基準もIFRSも発生した年度に「負ののれん発生益」として一括して利益処理されます。ただ、違うのは日本基準では負ののれん発生益は特別利益として計上されますが、IFRSでは特別損益項目がないので、営業利益に組み込まれることにあります。（つづく）

（記事提供者：（株）日本ビジネスプラン）